Överföringsprissättning Skattebehandling av anställda Aktieoptioner Anställdas optionsoptionsprogram växer i betydelse över OECD och detta ger upphov till ett antal frågor för både inhemsk och internationell skattepolitik. Med tanke på detta arbetar OECD: s kommitté för skattefrågor för att behandla aktieoptioner enligt skatteavtal, den inhemska behandlingen av optionsprogram och överföringsprissättningseffekter av optionsprogram. Ett antal skatteavtal problem uppstår vid övervägande personaloptioner: Timing mismatches för anställningsförmåner. Bestämning av vilken tjänst ett alternativ avser. Att skilja arbetsinkomster från kapitalinkomster. Många bostadsskatter. Förlängning av aktieoptioner. Skillnader i värdering mellan marknader. Arbetet med dessa frågor är långt framskridet och ett diskussionsförslag som beskriver dessa frågor och föreslår möjliga tolkningar och lösningar inom ramen för OECDs modellskattkonvention är nu tillgänglig för offentlig kommentar (se: Inkomstskattefrågor från arbetsmarknaden - Optionsplaner - Ett offentligt diskussionsförslag). Observera att på begäran av personer som önskar lämna synpunkter på detta utkast har den ursprungliga tidsfristen för kommentarer, som var den 31 juli 2002, skjutits upp till den 31 oktober 2002. Skattearbetet inom detta område är avsett att tillhandahålla information och analys till hjälpa länder att nå sina egna politiska beslut. Analysen fokuserar på tre områden: Beskrivning av nuvarande skattebehandling av personaloptionsprogram i OECD-länder. Analys av vilken form av skattebehandling skulle ge neutralitet i förhållande till lönerna. Identifiering och diskussion av argument som avanceras till förmån för och mot beskattning av personaloptioner på olika sätt än löner. Detta arbete pågår. Det är emellertid redan klart att det finns stora skillnader mellan OECD-länderna på sättet att personaloptioner beskattas. Ett antal OECD-länder har också mer än en skattebehandling av personaloptionsprogram, beroende på systemens exakta karaktär. Överlåtelseproblem Det här arbetsområdet analyserar konsekvenserna av personaloptioner för interna företagstransaktioner och vapenlängdprincipen. Frågor är: Om det utfärdande företaget betalar arbetsgivaren (om det är annorlunda) för aktieoptionerna Hur skulle anställningsoptioner påverka standardöverföringsprissättningsmetoder Hur skulle anställningsoptioner påverkas Kostnadsbidragsarrangemang Detta arbete är pågående. Transaktionsprissättning och anställningsaktie Alternativ Deloitte Touche, LLP Vapenlängdsprincipen för överföringsprissättning kräver att transaktioner mellan närstående enheter genomförs till priser och på villkor som skulle existera mellan enheter som handlar med vapenlängd. Att tillämpa vapenlängdsprincipen på personaloptioner introducerar praktiska och teoretiska problem som är svåra att förena och lösa. Arbetsgivare ger nästan aldrig optioner för att förvärva aktier i vapenlängdsföretag till sina anställda eller till anställda i deras dotterbolag, eftersom det inte skulle fungera som ett incitament för anpassning. Vidare är personaloptioner svårt att värdera eftersom de är explicit utformade för att vara icke-omsättningsbara, icke-överlåtbara, icke-utnyttjbara före intjäning, och förlorade om anställningen avslutas före uppgörelsen. Den resulterande begränsade efterfrågan på och illikviditet hos personaloptioner gör deras värdering osäkra för alla ändamål - skatt, redovisning och ekonomisk. I den här artikeln undersöker författarna vapenslängdsprincipen och dess tillämpning på personaloptioner i kostnadsdelning och upplåningsavtal mellan enheter utan vapen. De utforskar också metodiken och tidpunkten för att värdera sådana alternativ i syfte att överföra prissättning. Nyckelord: Överlåtelsepriser, kostnadsdelning, personaloptionsplaner, verkställande ersättning, värdering Förslag till citering: Föreslagen Citation Mawani, Amin och Reid, Marsha L. Överföringsprissättning och personaloptioner. Canadian Tax Journal, Vol. 53, nr 3, sid. 607, 2005. Tillgänglig på SSRN: ssrnabstract871727 York University - Avdelningen för redovisning (email) Vilka är de internationella skatte - och övervägningsprinciperna för eget kapitalbaserad incitamentskompensation Global 29 maj 2013 Equity-based incentive compensation (även kallad aktiebaserad ersättning) består i allmänhet av tilldelning av aktieoptioner eller ldquowhole sharerdquo utmärkelser till en anställd eller en oberoende entreprenör. Aktiebaserade incitamentskompensationsplaner gör det möjligt för mottagare att få ägarandel i bolaget. Genom att erbjuda aktieägande i företaget belönas inte bara arbetsgivarna utan ger dem ett värdefullt komplement till traditionella kontantbaserade kompensationspaket. I takt med att företagen fortsätter att expandera globalt erbjuds aktiebaserad kompensation i allt större utsträckning till anställda i andra länder än det land där aktieutgivningsbolaget är beläget. Till exempel kan RampD-anställda anställda av ett indiskt dotterbolag till en amerikanska förälder få aktieoptioner utgivna av den amerikanska föräldern och utöva dem efter att optionerna har inneburit. Gränsöverskridande utfärdande av aktiebaserad ersättning kan leda till ett antal gränsöverskridande skatte - och överföringspriser för multinationella företag. Till exempel: Kan det utländska dotterbolaget få avdrag för sina avkastningar för egenkapitalbaserad ersättning som utfärdats till sina anställda av den amerikanska föräldern. Vilken betalning, om någon skulle betalas av det utländska dotterbolaget, för egenkapitalbaserad ersättning erhållen av sina anställda? Kan kostnader som är förknippade med eget kapitalbaserad ersättning flyttas till utländska dotterbolag Om så är fallet, hur är det utländska dotterbolagets lokala skatt, redovisning och regleringsskyldighet? Kan överföringspriser påverkas av aktiebaserad ersättning, och i så fall, vilken påverkan I den här artikeln diskuterar vi kortfattat några av de viktigaste internationella skatte - och överföringspriserna som vanligtvis uppstår när aktiebaserade ersättningar tillhandahålls av multinationella företag till anställda i sina utländska dotterbolag. Vår diskussion förutsätter att det bolag som utfärdar aktiekurserna är moderbolaget bosatt i USA, även om mycket av diskussionen är lika tillämplig när moderbolaget är bosatt i ett annat land. Tillämpningen av att bevilja en companyrsquos-anställd, tjänstemän och styrelseledamöter med eget kapitalbaserad ersättning är utbredd bland amerikanska företag. Aktiebaserade incitamentskompensationskompensationer kommer i många olika former och inkluderar följande: Optionsoptioner (kvalificerade och icke-kvalificerade) Begränsade aktieandelar Prestationsbaserade aktier Aktierättningsrätter Köprättigheter enligt personalinköpsplan (kvalificerad och icke kvalificerad) Anställd aktieoptioner är kontrakt som ger anställda och tjänstemän (och ibland styrelseledamöter och andra tjänsteleverantörer) rätt att köpa companyrsquos-aktierna till ett angivet utnyttjandepris efter en bestämd vinstperiod. Utnyttjandepriset är normalt aktiekursens marknadspris när optionen beviljas uppehållsperioden är i allmänhet två till fyra år och alternativet är vanligtvis utnyttjbart under en viss period, ofta fem eller tio år. Valet av optionen ligger i utsikterna att marknadspriset på companyrsquos-aktien ökar vid det att optionen utnyttjas. Om priset faller, kommer alternativet helt enkelt inte att utnyttjas. Kontraktet förpliktar inte arbetstagaren att köpa aktierna. Personaloptioner kan vanligtvis inte överföras och har följaktligen inget marknadsvärde. Vissa aktiekurser har speciella egenskaper avsedda att göra mer än bara öka incitamentsvärdet. Några, till exempel köprättigheter med hänsyn till personalinköpsplaner, beviljas till ett lägre belopp än aktiens marknadsvärde, för att göra det mer fördelaktigt för mottagare att köpa aktier. ldquoPremiumrdquo-optioner beviljas till ett pris som är högre än det aktuella priset för aktieoptionerna ldquoperformance-vestedrdquo-optioner kan vanligtvis inte utnyttjas tills ett visst aktiekurs är uppnådd. ldquoIndexedrdquo-alternativen är re-priced baserat på breda aktieindex, för att skilja mellan companyrsquos prestanda och marketrsquos prestanda. Det finns andra variationer. Förutom aktieoptioner är direkta bidrag av aktier eller ldquowhole sharerdquo-utmärkelser, såsom bundna aktier och begränsade aktier, vanliga och kan säkras med restriktioner som liknar dem som reglerar utövandet av optioner. ldquoPhantom stockrdquo och aktieuppskattningsrättigheter betalar vanligtvis mottagarna kontantvärdet av aktiernas verkliga värde eller ökningarna i companyrsquos-aktien utan äkta aktieägande. Eftersom en stor majoritet av aktierelaterade aktier är i form av aktieoptioner är det det primära fokuset på denna artikel. De värderingsmetoder som vi hänvisar till används vanligtvis för värdering av aktieoptioner. Viktiga händelser vid emission av aktiebaserad incitamentsersättning Ur finansiell rapportering och skatteredovisningssynpunkt uppstår tre viktiga händelser med avseende på optioner. Först mottas mottagare aktieoptioner på ett angivet datum ndash det här kallas ldquogrant date. rdquo Andra händelsen är intjänandatumet då aktieoptionen västar och blir tillgänglig för övning av mottagaren. Tredje viktiga händelsen är övningsdagen när mottagaren väljer att utöva aktieoptionerna ndash det här kallas ldquoexercise date. rdquo Vid tidpunkten för övningen utövar mottagaren aktieoptionen och tar emot de underliggande aktierna. I praktiken kan aktierna dock säljas omedelbart och i så fall mottas skillnaden mellan marknadspriset och lösenpriset i kontanter av mottagaren. När mottagarna utnyttjar sina optioner ger företaget aktierna till arbetstagaren genom att antingen köpa aktierna från marknaden, genom statsobligationer eller genom nyemitterade aktier. I varje av dessa scenarier är baskostnaden för bolaget skillnaden mellan marknadspris och lösenpris. 1 Finansiell rapportering och skattemässiga aspekter av eget kapitalbaserad incitamentsersättning Utdelning av eget kapitalbaserad ersättning har både inverkan på finansiell rapportering och skatteeffekter. När ett amerikanskt företag utfärdar aktiebaserad ersättning till sina anställda, måste den erkänna denna ersättning i sina finansiella rapporter genom att registrera en bokförtjänst i förhållande till emitterad aktiebaserad ersättning. Regel FAS 123 kräver att företagen ska uppskatta värdet med hjälp av en optionsprissättningsmodell och visa det beloppet, kallat ldquofair-värdet, rdquo som en kostnad under perioden tills alternativen är placerade (det här kallas även bidragsdatummetoden under den amerikanska överföringen prisbestämmelser). US Internal Revenue Code erkänner två typer av alternativ. Den första kallas ldquostatutoryrdquo eller ldquoqualifiedrdquo alternativ, eftersom dessa ges gynnsam skattbehandling om de uppfyller strikt kvalifikationer från Codersquos. I allmänhet beskattas dessa alternativ inte till arbetstagaren eller dras av av arbetsgivaren. 2 Den andra typen av alternativ är ldquononqualifiedrdquo alternativ, som beskattas till arbetstagaren som löneinkomst vid träning. Spridningen mellan marknadspriset och aktiekursen är avdragsgill för arbetsgivaren när arbetstagaren inkluderar intäkterna från övningen i inkomst. I skattemässigt syfte utgår aktieoptioner vid tidpunkten för utövandet. Denna kostnad bestäms utifrån den ldquospread-at-exercise-metoden, rdquo som i huvudsak är skillnaden mellan utövningspriset och det verkliga marknadsvärdet på träningsdagen. Ofta är det skillnad mellan bidragsdatumsvärdet och spridningsvärdet, beroende på prestanda hos companyrsquos-aktien. 3 Vid internationella aktieoptionsbevis utdelas utmärkelser till anställda på lönerna i de utländska dotterbolagen i companyrsquos. Således är kostnaden för det emitterade kapitalet ursprungligen hos den amerikanska föräldern. Det vill säga när de beviljade optionerna har inneburit och utövas, skulle den amerikanska föräldern behöva ådra sig kostnaden för övningen. Men kostnaden för ersättningsutmärkelser till icke-amerikanska medarbetare är inte avdragsgill i USA enligt de amerikanska skattelagen och erbjuder således ingen skatteförmån för den amerikanska föräldern. Under vissa omständigheter kan det vara skattemässigt fördelaktigt att dämpa kostnaden för ett utländskt dotterbolag där ett avdrag kan hävdas. 4 Detta resultat, som också bättre anpassar kostnaderna för aktieoptionerna med de förmåner som erhållits av anställda som arbetar för ett utländskt dotterbolag, kan uppnås genom en rdquoStock Recharge Agreement, rdquo som är ett avtal mellan ett amerikanskt moderbolag och ett utländskt dotterbolag varigenom det utländska dotterbolaget samtycker till att ersätta moderbolaget för de kostnader som är förknippade med eget kapitalbaserad ersättning utställd till sina (dvs. utländska dotterbolag) anställda. Figur 1 illustrerar betalningssekvensen. Figur 1: Betalningssekvens under ett uppladdningsavtal Klicka här för att se bilden. I det första steget i sekvensen ger den amerikanska förälderen aktiebaserad ersättning till arbetstagaren i ett utländskt dotterbolag. Enligt uppladdningsavtalet laddar den amerikanska förälder den aktiebaserade ersättningen till det utländska dotterbolaget. Uppladdningsbeloppet bör bestämmas med tanke på lokala landsbestämmelser och överföringspriser. När optionsoptioner utövas tas arbetsgivarens kostnader av det utövade eget kapitalet upp av det utländska dotterbolaget (frånvarande laddning, den amerikanska föräldern skulle ha absorberat denna kostnad). Om amerikanska moderbolag och dotterbolag uppfyller kraven i enlighet med föreskrifter som utfärdats enligt avsnitt 1032 i Internal Revenue Code, kommer återbetalningsbetalningen att behandlas för amerikanska skattemässiga ändamål som betalning till moderbolaget mot vederlag för aktien. Det innebär att återbetalningsbetalningen inte kommer att beskattas till moderbolaget som utdelning eller på annat sätt och fungerar som en mekanism för att repatriera pengar till USA. 5 Från USA-perspektivet kan den amerikanska förälder använda antingen bidragsdatumsmetoden eller spridningsmetoden för att bestämma värdet av aktieoptionskostnaderna för uppladdning. Under spread-to-exercise-metoden bestäms värdet vid tidpunkten för övningen och baseras på skillnaden mellan börskursen på aktiekursen och lösenpriset. Tilldelningsdatummetoden kan också användas, vilket enligt ovan följer principerna om rättvis marknadsvärde och beräknas på dagen för beviljandet. Det noteras emellertid att bestämmelserna i avsnitt 1032 följer spridningsmetoden, och i så utsträckning med hjälp av bidragsdatummetoden kan det leda till vissa skatteeffekter. Utländska dotterbolag kan komma att kräva ett avdrag för betalningen för eget kapitalbaserad ersättning enligt ett uppladdningsavtal. Lokala skatte - och redovisningskrav varierar emellertid i vilka former av ersättning som är berättigade, värdet på den kompensation som kan dras av och redovisningskraven. Vissa länder, som Storbritannien, tillhandahåller lagstadgade avdrag oavsett kostnad i den lokala enheten (dvs. utan återupptagningsavtal). Många länder tillåter ett företagsavdrag om den lokala enheten erkänner en lämplig kostnad (det vill säga som återspeglas i ett uppladdningsavtal). Vidare kan avdrag i vissa länder endast vara tillgängligt för aktier som köpts på den öppna marknaden och inte för nyemitterade aktier. Andra länder, som Nederländerna, tillåter i allmänhet inte ett avdrag även när det finns en lokal enhetskostnad. Vidare kan det i vissa jurisdiktioner som Kina inte vara möjligt att ladda om valutakontroll. Företagen ska utvärdera såväl rättsliga överväganden som den skatteeffekt som ett lageruppladdningsarrangemang skulle ha i utländsk dotterbolagskompetens, vilket innefattar att bestämma huruvida det utländska landet tillåter skatteavdrag för sådan återbetalning av aktier och om utländsk källskatt gäller. I tillägget nedan sammanfattas lokala skatte - och redovisningskrav som gäller för avdrag för kostnader för laddning i Australien, Brasilien, Kanada, Kina, Tyskland, Hongkong och Förenade kungariket. Enligt författarnas erfarenheter använder företagen lika fördelningsdatumsmetoden och spridningsmetoden för att bestämma kostnaden för optionsoptioner vid uppladdning av eget kapitalbaserad ersättning. Metoden för beviljande av datum anses generellt vara mer förenlig med standard för armrsquos-längd eftersom det är ett ex-ante-värde, men spridningsmetoden är närmare relaterad till de faktiska kostnaderna för företaget, vilket är mer överensstämmer med skatteredovisning. Man måste vara noga med att välja metod för laddningskostnader, eftersom det också påverkar överföringspriserna (som diskuteras nedan). Överföringsprissättningseffekter av uppladdning Även om beviljandet av aktiebaserad incitamentkompensation till anställda i utomeuropeiska dotterbolag har begränsade direkta skattemässiga konsekvenser från USA: s synvinkel kan det påverka intercompany prissättning vilket kan leda till extrakostnadskrav på de utländska dotterbolagen och indirekt påverkar den amerikanska förälderns skatteplikt. Beroende på överföringsprissättning kan utländska dotterbolag i stor utsträckning kategoriseras i två grupper: 1) Limited Risk Entities (LRE) som är begränsade riskoperationer och kompenseras med en viss garanterad vinstnivå 6 eller 2) Risk Bearings Entities (RBE) som fungera som entreprenörer och vars vinster är kopplade till marknadsutveckling men inte garanteras. 7 Först överväga fallet med en LRE som tillhandahålls en garanterad vinstnivå, dock med en amerikansk förälderkostnadstillägg, illustrerad i figur 2. 8 Om aktiebaserad ersättning laddas upp från en LRE, kan dess driftskostnader öka på grund av till kostnaden för de uppladdade bidragen. 9 Eftersom det utländska dotterbolaget är garanterat en viss vinstnivå, bör betalningen från den amerikanska föräldern vara sådan att de lokala vinstnivåerna för subsidiaryrsquos är uppfyllda. Detta innebär att den laddade kostnaden väsentligen överförs till den amerikanska förälderen, trots den amerikanska förälderens betalning till det lokala dotterbolaget. Alternativt kan den utländska huvudmannen, om LRE kompenseras av en utländsk revisor, ta upp kostnaden för uppladdning genom betalningen till LRE. Figur 2: Påverkan av laddning på intercompany prissättning av LREs Klicka här för att se bilden. Om det utländska dotterbolaget är ett LRE och kräver en garanterad vinstnivå, ger avdragsrätten för uppladdade kostnader för egenkapitalutdelning ingen extra skatteförmån till det utländska dotterbolaget. Om det utländska dotterbolaget kompenseras kostnadsfritt, ökar kostnaden för uppladdade eget kapitalbaserade ersättningsutgifter kostnadsbasen och resulterar i högre erforderlig vinst och ökar därmed skattebelastningen till det utländska dotterbolaget. Om emellertid den amerikanska förälderens betalning till det utländska dotterbolaget är avdragsgill i USA kan denna högre skattebelastning kompenseras av lägre skatt för den amerikanska föräldern. I själva verket är kostnaden för egenkapitalbaserad kompensation som dras ner till det utländska dotterbolaget omdirigerad till den amerikanska föräldern via betalningen till sitt utländska dotterbolag. På så sätt kan amerikanska förälderna få samma fördel av det avdrag som det skulle ha förlorat om det inte hade laddat kapitalandelen. Kostnaden för eget kapitalbaserad ersättning som ingår i kostnadsbasen blir viktig i detta scenario eftersom ersättningen till LRE baseras på LRE: s kostnadsbas. Företagen kan använda antingen bidragsdatummetoden eller spridningsmetoden i detta hänseende. Det finns en förskjutning till förmån för användningen av bidragsdatummetoden för att bestämma värdet av ersättningskostnader för egenkapital eftersom det anses vara förenligt med armrsquos-längdstandarden. Det vill säga, orelaterade parter förhandlar fram priser på förhand på grundval av förväntade kostnader som sannolikt kommer att uppstå. Således tar prissättningen hänsyn till tilldelningsdatumet för eventuell aktiebaserad ersättning som företaget förväntar sig att erbjuda sina anställda. Faktum är att inte-närstående parter vanligtvis inte justerar priserna på grundval av faktisk aktiekursutveckling. Detta återspeglas även i de finansiella rapporter som släppts av de företag som uppger bidragsdatumsvärdet av den aktierelaterade ersättningen som ges till sina anställda. Med andra ord innehåller det finansiella resultat som avslöjas för investerare, som ligger till grund för sina investeringsbeslut, bidragsdatumet för eget kapitalbaserad ersättning. Emellertid kan det uppstå problem med användandet av bidragsdatummetoden, eftersom det lokala skatteavdraget, om det är tillåtet, vanligen följer spridningsmetoden, vilket kan ge ett väsentligt annat värde än tilldelningsdatummetoden. Detta kan resultera i lägre än önskad lönsamhet om värdet enligt spread-to-exercise-metoden är högre än värdet enligt tilldelningsdatumsmetoden. Å andra sidan, om värdet av spread-to-exercise-metoden är lägre än tilldelningsdatumsmetoden, kan det resultera i högre än önskad vinstnivå i LRE. LRE: s lönsamhet kan således avvika från den önskade nivån av lönsamhet för armrsquos-längd. Detta föreslår att LRE endast skulle kräva ett lokalt skatteavdrag som motsvarar bidragsdatumsvärdet så att konsekvensen mellan kostnader och intäkter uppnås. Det kan dock inte vara möjligt i alla länder. Fördelen med att använda spread-to-exercise-metoden vid prissättning av intercompanyavgift är att det säkerställer konsekvens mellan det tillgängliga avdraget och de betalningar som LRE kommer att få, och därför är LRE sannolikt att uppnå målet för lönsamhet. En annan fördel med spread-to-exercise-metoden är att den amerikanska föräldern (eller den utländska huvudmannen) betalar kostnaden plus avgift (eller den utländska huvudmannen) till LRE kan vara avdragsgill. Således kan kostnaderna för ersättning till aktieägare som inte är avdragsgilla av den amerikanska föräldern (eller den utländska huvudmannen) effektivt bli avdragsgilla genom den serviceavgift som betalas av den amerikanska föräldern (eller den utländska huvudmannen). Några utövare tror emellertid att spridningsmetoden avviker från standardstandardens standard eftersom transaktioner mellan orelaterade parter inte prissätts ex post. Vidare över en längre tidsperiod kommer värdena enligt de två metoderna sannolikt att konvergera, och motsvarande skatteskuld kommer sannolikt att likna under båda metoderna. Användningen av spridningsmetoden ses således som en onödig avvikelse från armrsquos-längdstandarden. En annan särdrag i samband med spread-to-exercise-metoden är att spridningen i vissa situationer kan vara väsentlig på grund av en uppgång i aktiekursen (det händer oftast om ett startföretag går offentligt). På motsvarande sätt kan kostnadsbasen och pluset också vara betydande, vilket resulterar i en ökning av skattekostnaden för en kostnad plus LRE. I sådana situationer kan det vara mer optimalt att ladda den aktiebaserade ersättningen till en utländsk huvudman. Slutligen är ingen metod perfekt. Skattebetalarna bör utvärdera och välja en metod som tar hänsyn till de förväntade resultaten. Ännu viktigare bör skattebetalarna hålla fast vid den valda metoden för att säkerställa konsekvens. När det lokala dotterbolaget är en RBE vars vinst bestäms av affärsverksamheten och kostnaderna för de uppladdade kapitalbidragen är avdragsgilla, minskar skattebelastningen eftersom vinsten är lägre på grund av de uppladdade kostnaderna. Detta visas i figuren nedan. Figur 3: Effekt av laddning på intercompany prissättning av RBEs Klicka här för att se bilden. RBE är ofta en full risk huvudstol belägen i en låg skatt jurisdiktion. I de situationerna, även om de laddade kostnaderna är avdragsgilla, är skatteförmånen mindre eftersom det lokala dotterbolaget är i ett lågskattigt land. Även om skatteförmånen är låg är uppladdningen dock användbar eftersom det möjliggör repatriering av pengar från det utländska dotterbolaget (där kontanter sannolikt kommer att ackumuleras eftersom det är en full riskansvarig). Inverkan av aktiebaserad kompensation vid kostnadsdelning och interna serviceavgifter De amerikanska överföringsprissättningsreglerna har antagit uppfattningen att aktiebaserad kompensation är en kostnad för överföringspriser. Kostnadsdelningsföreskrifterna klargör att aktiebaserad ersättning bör beaktas vid fastställande av rörelsekostnader som behandlas som immateriella utvecklingskostnader för en kontrollerad deltagare i ett kvalificerat kostnadsdelningsprogram enligt Treas. Reg. sek 1.482-7. På samma sätt klargör de interna företagstjänstbestämmelserna också att aktiebaserad kompensation bör ingå i kostnadsbasen för att fastställa avgiftsbelopp. Enligt reglerna om kostnadsdelning är standardpositionen att värdet på eget kapitalbaserad ersättning med hjälp av spridningsmetoden är den kostnad som ska ingå i kostnadspoolen för immateriella utvecklingsaktiviteter inom ramen för ett kostnadsdelningssystem. Skattebetalarna kan alternativt välja att använda anskaffningsdatummetoden när den aktiebaserade ersättningen är i ett regelbundet omsättat aktie på en amerikansk värdepappersmarknad. Återigen är nyckeln att välja en metod och använda den konsekvent. De amerikanska överenskommelser om överföringsprissättning avseende prissättning av intercompany-tjänster klargjorde också IRS-avsikten att de totala servicekostnaderna bör innefatta egenkapitalbaserad kompensation för kostnadsbaserade tjänsteförfaranden (t ex kostnaden för tjänster plus metod, servicekostnadsmetod och jämförbar vinstmetod ( CPM)). Även om tjänsteföreskrifterna inte stöder någon särskild metod använder de givna exemplen anskaffningsdatummetoden. I samband med materiella och immateriella egendomsförbindelser behandlar de amerikanska reglerna för tillämpningen av CPM även aktiebaserad ersättning. Trots att det inte är så slutgiltigt som reglerna för kostnadsdelning eller tjänstgöring anger CPM-förordningarna att det kanske är lämpligt att göra jämförbarhetsjusteringar för väsentliga skillnader i utnyttjande eller redovisning av aktiebaserad ersättning mellan den testade parten och de utvalda jämförbara företagen. Detta förutsätter i huvudsak att aktiebaserad ersättning inkluderas, utesluts eller justeras på något sätt i både den testade parten och de jämförbara bolagens finansiella data för tillämpningen av CPM. Equity incentive compensation till anställda i utlandet kan leda till ett antal skatte-, bokförings - och överföringspriser. Många av dessa problem beror på lokala bestämmelser som gäller för uppladdning av kompensationskostnader för egenkapital, medan andra uppstår på grund av överföringsprissättning. Eftersom dessa konsekvenser är nära besläktade och sammankopplade, bör multinationella företag tydligt förstå effekterna av det amerikanska skatte - och finansrapporteringsperspektivet, liksom ur utländska landets åtaganden. Vid utveckling av sina strategier bör multinationella företag undersöka hur de tillhandahåller aktiebaserad ersättning till anställda för att anpassa avdragsrätten för sådan ersättning till den potentiella intäkten från koncerninterna transaktioner. Företagen bör också se till att deras intercompanyavtal överensstämmer med den faktiska policy som antagits för att säkerställa en sammanhängande strategi för att hantera denna osäkerhet. BILAGA: LOKALT SKATT OCH RÄKNINGSKRAV Ett lokalt skatteavdrag kan vara tillgängligt om det finns ett uppladdningsavtal. En lokal skatteavdrag kan vara tillgänglig om ett uppladdningsavtal är på plats. Däremot begränsar valutarestriktioner möjligheten att ladda om ersättningskostnader för eget kapital. Kostnader från aktierelaterade tilldelningar till ledande befattningshavare är osannolikt inte avdragsgilla. Uppladdningen kan ha oavsiktliga konsekvenser för arbetsgivarskatt och / eller socialförsäkringsskyddskrav. I allmänhet är en lokal skatteavdrag inte tillgänglig i samband med aktierelaterade ersättningar för aktierelaterade ersättningar. En lokal skatteavdrag kan vara tillgänglig om ett uppladdningsavtal är på plats. Däremot begränsar valutarestriktioner möjligheten att ladda om ersättningskostnader för eget kapital. En lokal skatteavdrag kan vara tillgänglig om ett uppladdningsavtal är på plats. Dessutom kan källkoden för aktier som ligger till grund för ersättningsutdelningen, och specifikt huruvida de är nyemitterade, treasury eller köpta från den öppna marknaden, kunna påverka avdragsgilla kostnader. En lokal skatteavdrag kan vara tillgänglig om ett uppladdningsavtal är på plats. De brittiska skattelagarna tillåter en lokal skatteavdrag från en brittisk arbetsgivare för aktiebaserad ersättning, antingen utfärdat av det brittiska dotterbolaget eller av moderbolaget i koncernen. Detta avdrag är generellt tillgängligt oavsett om ett uppladdningsavtal är på plats. Detta tillägg innehåller information om en generaliserad naturström vid offentliggörandet. De relevanta lagar och förordningar är komplexa, ändras ofta och kan leda till ett annat resultat beroende på gällande fakta. Läsarna uppmanas kraftigt att samråda med sina juridiska och skattemässiga rådgivare i samband med aktiviteter relaterad till informationen i häri. För att se all formatering för den här artikeln (t. ex. tabeller, fotnoter), vänligen gå till originalet här. Stödoptionsplaner (ASC 718) VRC har värderat olika former av aktiebaserad ersättning inklusive aktieoptioner, och aktieuppskattningsrättigheter, för ASC 718 krav. Riktlinjerna för värdering av optioner beskrivs i Redovisningsstandardkodificering (ASC) 718 (tidigare SFAS nr 123 (R)). ASC 718 hävdar att värderingen av optionsoptioner bör kompletteras genom att använda Black-Scholes eller någon annan option-prissättningsmodell. VRC har värderat olika former av aktiebaserad kompensation inklusive aktieoptioner, anställda aktieinköp planer, begränsade aktier och aktierättningsrättigheter för krav på finansiell rapportering enligt ASC 718. Våra värderingspersonal utför en väsentlig analys av varje kunds egna plan innan de anländer till en konklusion av värde.
No comments:
Post a Comment